Начислять амортизацию линейным способом. Начисление амортизации линейным способом и его особенности

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.

Методы расчета амортизации

Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить и рассчитать амортизационную норму.

1. Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором разбиты на .

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

прогнозируемого времени использования;

предполагаемого физического изнашивания;

ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1: n)* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта по основному производству.

Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта торговых компаний.

Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

Дебет счета ( , , , ) Кредит счета – отражено списание износа по НМА.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Амортизация бывшего в эксплуатации имущества

Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Здания, производственные цеха, сооружения различного назначения, линии электропередач, эстакады, оборудование, станки, автомобильный и авиатранспорт, а также железнодорожные локомотивы и вагоны, т. е. имущество, являющееся средством труда, необходимым при выпуске продукции, выполнении различного рода работ или оказании услуг.

Срок службы таких объектов свыше одного года. Без них невозможно осуществление производственной деятельности, и роль этих фондов невозможно переоценить. В статье пойдет речь именно об этих активах и о том, какие способы исчисления износа применяются сегодня. Кроме того, представим пример расчета амортизации линейным способом и рассмотрим все детали производимых вычислений в зависимости от возникающих производственных ситуаций.

Амортизация: определение

Имущество, а особенно участвующие в производственном процессе основные фонды (ОС), всегда изнашивается, т. е. теряют первоначальную стоимость. Поэтому необходимо рассчитывать сумму износа, уменьшая стоимость объекта. Законодательством разработана стройная система классифицирования различных имущественных единиц по отдельным признакам, таким как сроки полезного использования (СПИ), т. е. время, на протяжении которого объект приносит доход компании. К примеру, станки и оборудование амортизируются быстрее, чем здание или другое капитальное сооружение. Исходя из времени продуктивного использования объекта, по каждой группе ОС разработаны жесткие сроки, по окончании которых стоимость имущества списывается полностью. Погашение стоимости имущества и называется амортизацией. Основные фонды классифицируются по техническим характеристикам, составляя группы, например, зданий и сооружений, силовых машин и оборудования и др.

Н = 100% / 5 лет = 20%, т. е. 20% стоимости должно списываться каждый год.

В сумме 180 000 * 20 / 100 = 36 000 руб., т. е. за год цена объекта уменьшается на 36 тысяч руб.

Ежемесячная норма - 36000 / 12 = 3000 руб.

2 вариант: ежемесячная амортизация, формула расчета:

Н = 100%/60 мес. = 1,6667

За месяц сумма износа составила 180 000 * 1,6667 = 3000 руб. Так начисляется амортизация линейная.

Особенности расчета

Начинают начислять амортизацию с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в производственный процесс. К примеру, даже, если имущество приобретено, а датирован 1-го марта, то начислять износ следует с 1-го апреля. Те же правила действуют и на объекты, полученные безвозмездно.

По такому же принципу происходит прекращение начисления амортизации: с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором сумма износа сравнялась с первоначальной стоимостью объекта. Существуют и другие причины для прекращения начисления износа, например при ликвидации, выбытии или консервации объекта в связи с возникшей необходимостью. При выходе из законсервированного состояния (по письменному распоряжению руководства компании) амортизация ОС также начисляется с начала месяца, следующего за тем, в котором эксплуатация объекта возобновлена.

Приостановление эксплуатации объекта: как рассчитать износ

Вспомним пример расчета амортизации линейным способом и дополним его: введен в эксплуатацию объект был 25-го сентября. Значит начислять амортизацию в размере 3000 руб. бухгалтер начнет с октября.

Рассмотрим ситуацию, когда основное средство законсервировано на определенный период времени. Продолжим предыдущий пример с новыми условиями эксплуатации объекта. Вследствие непредвиденных обстоятельств руководителем компании принято решение приостановить участие данного объекта в производственном процессе, и он издает распоряжение - вывести объект из рабочего процесса на 6 месяцев, например с 1 мая до 31 октября. В этом случае приостанавливается амортизация оборудования. Расчет производят так: начисляют износ за апрель и делают перерыв на 6 месяцев. С 1 ноября начисление амортизации возобновляется. Важно помнить, что начисление износа производится только в период эксплуатации объекта, ведь только тогда он изнашивается. Если ОС простаивает, начисление износа неправомерно, и такие ситуации должны быть документально оформлены - именно из этих соображений и консервируют не занятое в деятельности имущество, а амортизация оборудования, расчет которой представлен в статье, имеет законный характер.

Кстати, СПИ объекта продлевается на время его бездействия. Т. е. введенное с эксплуатацию 25 сентября 2010 года оборудование должно быть полностью амортизировано к октябрю 2015 года. Но поскольку объект был законсервирован, то время его использования продлевается на срок бездействия. В нашем случае СПИ закончится в апреле 2016 года, т. е. амортизация ОС будет продолжаться, и последнее начисление износа будет сделано в апреле 2016.

Таковы основные правила начисления. Надеемся, что пример расчета амортизации линейным способом не вызвал вопросов.

В практике учёта износа имущества предприятия большой распространённостью обладает в силу простоты его применения. Законодательно установлено обязательное использование этого метода при расчёте износа активов, относящихся к амортизационным группам под номерами 8, 9 и 10. Это основные средства, срок полезного использования которых достигает 20 лет и больше. К остальным активам организация самолично выбирает, какой метод учёта устаревания фондов ему подходит. Следует иметь в виду, что по конкретному активу запрещено менять установленный способ до окончания срока полезной эксплуатации.

Суть линейной амортизации

Линейный метод расчёта амортизации – это приём учёта устаревания активов, при котором их стоимость списывается одинаковыми отчислениями каждый месяц на протяжении всего периода полезной эксплуатации. Этот срок назначается предприятием при принятии имущества к бухгалтерскому учёту. На его основании, зная первоначальную стоимость актива, вычисляется норма амортизации. Месячную сумму износа находят простым произведением нормы, выраженного в процентах, на первоначальную стоимость.

Особенности линейной амортизации

При линейном методе начисления амортизации напряжённость эксплуатации имущества и сезонность его применения не влияют на величину амортизационных отчислений. Предполагается, что объект изнашивается равномерно до нулевой остаточной стоимости. Этот способ наиболее подходит в случаях со зданиями и другими недвижимыми сооружениями. Очень часто невозможно установить фактический процент износа имущества. Поэтому линейный метод начисления амортизации основных средств является самым комфортным для многих предприятий.

В учётной политике необходимо в обязательном порядке прописать, каким методом происходит начисление амортизации основных средств.

Амортизация линейным методом не учитывает, что фонды изнашиваются неравномерно. Например, при простое. Также оборудование может морально устареть с внедрением технологических новинок. В результате может появиться недоамортизирование. Кроме этого, такой метод начисления износа не учитывает инфляцию.

Объекты недвижимости, как правило, приносят доходы в течение всего времени их использования равномерно. В данной ситуации линейный метод амортизации – наиболее экономически обоснован.

Ключевые моменты амортизации линейным методом

При линейном способе амортизации следует придерживаться общих правил начисления износа.

Начисление износа проводят с первого дня следующего месяца, за месяцем принятия имущества к учёту.
Амортизирование выполняется каждый месяц равными долями и включается в расходы того налогового периода, в котором оно фактически выполнено.
Амортизация проводится до нулевой остаточной стоимости актива либо до ликвидации самого объекта исходя из того, что наступит раньше.
Износ следует начислять отдельно по конкретным активам.
Основаниями для приостановки начисления износа являются консервация актива на время более трёх месяцев, период модернизации оборудования, продолжительностью более одного года.

Расчёт амортизации

Размер износа линейным приёмом в месяц можно рассчитать двумя способами:

Рассчитать годовой размер демпфирования и разделить его на 12;
Рассчитать норму демпфирования в месяц, основываясь на сроке полезного использования, исчисленного в месяцах.

Формула для расчёта линейного метода начисления амортизации:

Агод = Сакт / Т,

где Агод – размер демпфирования за год, Сакт – первоначальная стоимость актива, Т – срок полезного использования.

Коэффициент износа вычисляется по формуле:

где К – коэффициент износа.

Срок полезного использования основного средства утверждается на основе присвоенной ему амортизационной группы. Их список утверждён Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. №1. Организация может самопроизвольно определить срок эксплуатации, беря в расчёт:

Ожидаемую производительность;
Ограничения по применению объекта;
Предполагаемый срок использования;
Предсказываемое физическое изнашивание.

Формула линейной амортизации на основе коэффициента износа:

Агод = (Сакт × К) / 100.

Норма демпфирования в месяц находится по формуле:

Амес = Агод / 12.

Можно найти месячную амортизацию, минуя годовой размер демпфирования. Для этого при вычислении коэффициента износа срок полезной эксплуатации берётся в месяцах.

Пример начисления линейной амортизации

Строительной фирмой в августе месяце было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 51 тыс. руб. Срок ожидаемой службы будет составлять 8 лет с учётом 5 амортизационной группой. Старт начисления амортизации будет 1 сентября.

I способ

Расчёт линейной амортизации без учёта нормы

Размер износа за год: 51 000 р. / 8 лет = 6 375 р.

II способ

Расчёт с учётом нормы износа

Годовой процент устаревания: 100% / 8 лет = 12,5%

Размер износа за год: (51 000 р. х 12,5%) / 100% = 6 375 р.

Размер износа за месяц: 6 375 р. / 12 мес. = 531 р.

III способ

Расчёт с учётом нормы износа без нахождения размера годовой амортизации

СПИ, вычисленного в месяцах: 8 лет х 12 мес. = 96 мес.

Месячный процент устаревания: 100% / 96 мес. = 1,04%

Размер износа за месяц: (51 000 р. х 1,04%) / 100% = 531 р.

Начисление линейной амортизации бывшего в употреблении основного фонда

Очень часто предприятиям приходится приобретать не новые активы, а уже бывшие в употреблении. В данной ситуации необходимо рассчитать, сколько осталось месяцев до момента достижения нулевой остаточной стоимости. Для этого необходимо учесть, сколько времени фактически имущество эксплуатировалось у предыдущего владельца, и какой срок полезного использования было установлен для расчёта его амортизации.

Использование коэффициентов

В некоторых случаях при начислении амортизации линейным способом к основной норме износа можно применять дополнительные коэффициенты, в зависимости от которых она:

Повышается;
Понижается.

Налоговым кодексом РФ определено, в каких случаях и размерах они применяются.

Повышающий коэффициент не выше 2 используется в следующих случаях:

При использовании оборудования в агрессивной среде и при повышенной сменности. Под агрессивной средой подразумевается взрывоопасная, отравляющая, пожароопасная обстановка, которая может стать причиной аварии, природные и искусственные обстоятельства, приводящие к повышенному износу актива.
Для основных фондов сельскохозяйственных предприятий промышленного типа.
Для имущества организаций со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
Для оборудований с высокой энергетической эффективностью.

Повышающий коэффициент не выше 3 используется для следующих объектов:

При изнашивании лизингового имущества. Исключением являются активы, которые относятся к амортизационные группам под номерами 1, 2, 3.
Для амортизации фондов, которые предназначены для реализации научно-технической деятельности.
Для оборудований, которые применяются при ведении деятельности, относящейся к добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Важно! Нельзя к основной норме демпфирования добавлять одновременно несколько специальных коэффициентов.

П.10 ст.259 НК РФ разрешает предприятиям устанавливать пониженные нормы износа. Их нельзя менять на протяжении всего налогового периода. Эти коэффициенты обязательно должны быть прописаны в учётной политике и применяться с начала налогового периода.

На сегодня, законодательством РФ предусмотрено четыре способа определения амортизационной суммы. Одним из них по праву считается линейный способ расчета. Остальные варианты относятся к нелинейным.

Для линейного способа характерна легкость в расчете и минимальное число действий . Основная суть метода заключается в равномерном расчете амортизации в течении всего . По этой причине метод и стал называться равномерным.

Говоря простыми словами, себестоимость объекта подлежит равными частями в течении всего периода использования.

Основные преимущества

Основными преимуществами использования способа принято считать:

Легкость расчета . Как показывает практика, справиться с данным расчетом сможет даже новичок.
Точность учета . Согласно статистике, данный метод позволяет рассчитать наиболее точный показатель.
Возможность равномерного списания финансовых расходов в себестоимости .

Из недостатков выделяют нецелесообразность использования и невозможность списать финансовые затраты.

На законодательном уровне использование линейного варианта расчета амортизации относительно имущества регулируется статьей 259.1 Налогового кодекса РФ относительно порядка исчислений амортизационных сумм в процессе использования линейного варианта начисления .

Согласно пункту 1 статьи 259.1, в имеющейся учетной политике налогоплательщик в обязательном порядке должен зафиксировать предпочтительный вариант расчета амортизации своего имущества.

В процессе использования линейного варианта суммарный месячный размер амортизации определяется на основании изначальной себестоимости объекта и непосредственной амортизационной нормы, которая установлена исключительно для определенной разновидности имущества . Об этом четко указано в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.

В пункте 4 четко указано, что начислять амортизацию по имеющемуся амортизируемому объекту необходимо с первых чисел календарного месяца после того, когда необходимый объект был введен в эксплуатацию.

Дополнительно необходимо отметить, что период государственной регистрации не имеет никакого значения до начала амортизации. В 5 пункте четко указано, что расчет амортизации завершается исключительно после полного погашения себестоимости имущества либо же исключения объекта из перечня амортизируемых ОС.

К каким объектам применяется

Линейный способ исчисления амортизации применяется непосредственно для передаточных устройств, различных сооружений и строений, при условии, если они отнесены к амортизационной группе со сроком эксплуатации от 20 до 30 лет .

Что касается иных объектов, то линейный вариант расчета может использоваться исключительно по решению руководства компаний. Дополнительно стоит учитывать, что подобный вариант расчетов можно использовать не только к новому, но и уже бывшему ранее в эксплуатации имуществу.

До января 2014 года компаниям было запрещено видоизменять выбранный ранее способ расчета амортизации. На сегодня допускается возможность переходить с нелинейного способа на линейный. Согласно законодательству РФ, допускается переход с периодичностью раз в 5 лет.

Расчет

В процессе осуществления расчетов линейным вариантом, в обязательном порядке следует придерживаться общих правил амортизационных отчислений :

Более того, рассматриваемый способ начислений включает в себя и такие нюансы , как:

исчисления осуществляются по отдельности для каждого объекта ОС;
за базу всегда следует брать исключительно начальную себестоимость имущества, иными словами размер ежемесячных выплат может рассчитываться только 1 раз после ввода в эксплуатацию и остается фиксированным на протяжении всего периода полезного использования.

К основным особенностям линейного варианта расчетов принято относить:

осуществление расчетов происходит отдельно по каждому конкретному амортизируемому объекту;
за базу расчетов всегда берется изначальная себестоимость основного средства (по этой причине можно с уверенностью говорить о том, что размер амортизационных отчислений не может видоизменяться на протяжении всего периода полезного использования).

Как было отмечено, для вычисления показателя ежемесячного износа необходимо знать значение изначальной себестоимости объекта и норму амортизации . В пункте 2 статьи 259.1 четко указано, что норма амортизации подлежит расчету отдельно по каждому имеющемуся имуществу.

Причем обязательно следует использовать формулы в таком виде:

ежемесячная амортизация = изначальная_себестоимость * норма_амортизации

В свою очередь:

норма амортизации линейным способом = (1/n) * 100%, где

n – период полезного применения (в месяцах).

На основании принятых формул очевидно, что данный метод расчета целесообразно использовать только в том случае, если трудовая деятельность компании отличается стабильностью и приносит определенный доход, причем требует мгновенного списания объекта основных средств.

Пример

Рассмотрим подробнее расчет на конкретном примере . Допустим, что компания купила транспортное средство за 400000 рублей, не берем во внимание НДС.

Согласно принятому Классификатору транспортное средство относится к 3 амортизационной группе, а период полезного действия составляет 48 месяцев.

Для возможного расчета амортизационных сумм (ежемесячных либо же годовых) необходимо изначально определить норму амортизации, а после показатель износа.

Расчет будет заключаться в следующем:

Ежемесячная норма амортизации = 1 / 48 = 2,083%

Норма амортизации = (1 / 4) * 100%= 25%

На основании расчетов:

Ежемесячная амортизация = 400000 * 2,083% (рассчитанная норма ежемесячной амортизации) = 8300 рублей

Годовая амортизация = 400000 * 25% (показатель амортизационной нормы) = 100000 рублей

Как видно, каких-либо сложностей в расчетах нет. Достаточно только следить за указанием достоверных сведений. В том случае, если в результате исчислений были допущены какие-либо ошибки, это может отразиться на проверке контролирующими органами .

Отличия от других методов

Ключевая функция способа относительно расчета амортизации заключается в равномерном списании себестоимости основных средств . С помощью линейного способа осуществляется «упрощенный» подход к изношенности какого-либо имущества.

Подразумевается, что изначальные параметры имущества подлежат ухудшению с регулярной напряженностью — от периода начала эксплуатационного применения и до момента завершения оплаты себестоимости. Причем в исчисления не берутся во внимание интенсивность работы, сезонность и иные факторы.

Необходимо только знать сведения относительно себестоимости объекта и срок полезного использования. Подобный вариант подхода целесообразно использовать в том случае, когда возникла необходимость в начислении амортизации постройки либо же иного стационарного объекта.

Безусловно, предусматривается влияние внешних нюансов, среди которых выделяют окружающую среду и условия эксплуатации. Однако нередко невозможно определить четкий процент износа для отдельно взятого объекта. По этой причине равное списание себестоимости относится к наиболее оптимальному варианту .

Если говорить о различном производственном оборудовании либо же иных применяемых ОС, линейный способ вычислений использовать не рационально. Во многом это связано с различным уровнем износа .

В процессе применения основных средств, производительность может существенно снижаться, что автоматически влечет за собой увеличение финансовых затрат на ремонтные работы, техническое обслуживание и другие производственные нужды.

Списать подобные финансовые затраты за счет повышения амортизационной суммы невозможно, поскольку линейный вариант начислений такой возможности не предусматривает, на основании действующего законодательства РФ.

Исходя из этого, линейный вариант расчета целесообразно использовать в процессе списания себестоимости имущества, а его отличие от иных способов очевидно.

Подробнее про начисление — в данном видео.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

земельные участки;

Объекты природопользования (вода, недра);

объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;

по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев ;
основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев .

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
в состав прочих расходов (счет 91-2),
в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способы начисления амортизации

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Год исполь-зования		Норма амортизации, %	Амортизация за год, руб. (графа 2 х графа 3 х коэф.3)	Амортизация за месяц, руб (графа 4:12)	(графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Год исполь-зования	Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС	Остаточная стоимость на начало года, руб	Амортизация за год, руб. (графа 2:15 *	Амортизация за месяц, руб (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец года, руб (графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула расчета:

Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.

Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »